Tài trợ cho giáo dục là một trong những hoạt động xã hội có ý nghĩa cao của các doanh nghiệp, góp phần đẩy mạnh sự phát triển của giáo dục và đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cho đất nước. Tuy nhiên, không phải khoản chi tài trợ nào cũng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và được khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào. Vậy điều kiện hạch toán khoản chi tài trợ cho giáo dục như thế nào?
Quy định và những điều cần lưu ý
Theo quy định tại tiết a điểm 2.22 khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN, khoản chi tài trợ cho giáo dục được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện sau:
- Đối tượng tài trợ là các cơ sở giáo dục công lập hoặc các cơ sở giáo dục tư thục được cấp phép hoạt động theo quy định của pháp luật về giáo dục.
- Mục đích tài trợ là để hỗ trợ các hoạt động giáo dục như xây dựng cơ sở vật chất, trang thiết bị, học bổng, tài liệu, đào tạo giáo viên, nghiên cứu khoa học, phát triển chương trình giáo dục, tổ chức các cuộc thi, sáng kiến, dự án giáo dục, v.v.
- Khoản chi tài trợ không vượt quá 10% tổng chi phí được trừ trong kỳ tính thuế.
- Có hợp đồng tài trợ hoặc văn bản xác nhận của cơ sở giáo dục nhận tài trợ về số tiền, mục đích, thời gian và phương thức tài trợ.
- Có chứng từ hợp lệ ghi nhận việc tài trợ như biên lai, phiếu chi, bảng kê, v.v.
Ngoài ra, theo quy định tại tiết b điểm 2.22 khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC, các doanh nghiệp còn phải lập và nộp báo cáo về việc tài trợ cho giáo dục theo mẫu quy định tại Phụ lục 03-A1 của Thông tư này.
Về việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào, theo quy định tại khoản 1 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT, các doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT nếu đáp ứng các điều kiện sau:
- Có hóa đơn, chứng từ hợp lệ theo quy định của pháp luật về hóa đơn, chứng từ.
- Có chứng từ chứng minh việc thanh toán tiền mua hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về thanh toán.
- Có chứng từ chứng minh việc nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ nếu có.
- Có chứng từ chứng minh việc sử dụng hàng hóa, dịch vụ cho mục đích sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Các quy định trên đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 và Điều 1 Thông tư 173/2016/TT-BTC ngày 14/10/2016 của Bộ Tài chính.
Kết luận
Do đó, trường hợp Công ty có khoản tài trợ cho giáo dục nếu đúng đối tượng, mục đích, giới hạn và có đầy đủ hồ sơ xác định khoản tài trợ theo quy định trên thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho việc tài trợ.
